Как заказчику избежать уплаты НДС при договоре строительного подряда?

Как заказчику избежать уплаты НДС при договоре строительного подряда?

Налог на добавленную стоимость у подрядчика

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО “BKR-Интерком-Аудит”

У генерального подрядчика учет налога на добавленную стоимость при привлечении к выполнению отдельных объемов работ субподрядных организаций происходит в следующем порядке.

Если генподрядная организация получила от заказчика авансовые платежи, то со всей суммы необходимо исчислить и уплатить в бюджет суммы налога на добавленную стоимость.

Определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (подпункт 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).

В случае, если из полученных авансовых платежей генподрядчик перечисляет субподрядной организации денежные средства, следовательно, у себя в учете генподрядчик должен отразить суммы как авансы выданные.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (пункт 1 статьи 172 НК РФ). Следовательно, суммы налога на добавленную стоимость по работам, выполненным субподрядными организациями и оплаченные генподрядчиком, подлежат вычету у генподрядчика при исчислении налога, который подлежит взносу в бюджет за отчетный налоговый период. Если же работы выполнены субподрядной организацией, но не оплачены, сумма налога на добавленную стоимость по таким работам подлежит возмещению генподрядной организации после оплаты работ субподрядным организациям.

Для выполнения строительных и специализированных работ, например, для установки лифтов или сантехнического оборудования, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (или просто основного подрядчика, если не получает вознаграждения от субподрядчиков).

Согласно пункту 3 статьи 706 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком – ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.

По отношению к субподрядчику генеральный подрядчик выполняет функции заказчика. Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

Статьей 713 ГК РФ определено, что подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Право собственности на передаваемые в переработку материалы остается у заказчика (статья 220 ГК РФ). В этом случае материалы должны учитываться как давальческое сырье. Давальческими считаются те материалы, которые принимаются без оплаты их стоимости и подлежат переработке. В данном случае материалы могут учитываться следующим образом:

· Материалы переданы заказчиком подрядчику без перехода права собственности, что должно быть закреплено договором;

· Подрядчик занимается переработкой материала, в результате чего из строительных материалов заказчика образуется готовое здание или его часть;

· Право собственности на строительные работы переходит от подрядчика к заказчику за исключением собственности на материалы, переданные заказчиком подрядчику, что должно быть закреплено договором.

Передача строительных материалов должна оформляться соответствующими накладными, со ссылкой о передаче на давальческую переработку. Субподрядная организация составляет отчет об израсходованных материалах. Остаток неиспользованных материалов субподрядная организация либо возвращает генподрядчику, либо уменьшает на их стоимость размер платежа за выполненные работы, так как получает на данные материалы право собственности.

Поскольку операции по реализации строительных материалов не происходит, у заказчика не возникает дополнительных объектов налогообложения.

Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете генподрядчика и субподрядчика при передаче давальческих материалов субподрядчику и расчеты по налогу на добавленную стоимость по этим материалам.

Методическими указаниями по учету материально – производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении Методических указаний по учету материально – производственных запасов» (далее – Методические указания по учету материально – производственных запасов) дано определение, что давальческие материалы – это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Аналитический учет давальческих материалов у субподрядчика ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

В соответствии с пунктом 157 Методических указаний по учету материально – производственных запасов, организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

У субподрядной организации давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Заказчик, передающий материалы в переработку, учитывает их в течение всего времени строительства на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». По окончании строительства затраты на переработку и стоимость материалов относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта строительства у заказчика, либо на себестоимость строительных работ генерального подрядчика.

Рекомендуем открыть к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «НДС».

При этом генеральным подрядчиком производятся следующие записи:

Как отражать НДС в контракте: 4 типичные ошибки заказчика по 44‑ФЗ

В закупке могут принять участие организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы. Такие компании не платят НДС. Заказчик должен правильно прописать условия контракта, чтобы не нарушить права участников. Представьте, что победила компания на УСН. Как быть с НДС? Разберем на примерах судебной практики по 44-ФЗ

В Школе электронных торгов прошел вебинар «НДС в контракте и договоре в закупках по 44-ФЗ и 223-ФЗ». Эксперт Станислав Грузин, заместитель директора департамента обучения и правовой экспертизы OTC.RU, прокомментировал один из самых актуальных вопросов — учет НДС в стоимости контракта. Эксперт в том числе рассказал, какие ошибки допускают заказчики при учете НДС в проекте контракта и в документации о закупке. Подробности — в нашем материале.

НДС в контракте по 44-ФЗ: разбор ошибок

Закон 44-ФЗ предусматривает равные условия участия в закупках вне зависимости от организационно-правовой формы и системы налогообложения участников.

Участником государственных торгов может стать:

  • любое юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель (п. 4 ст. 3 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ, Закон № 44-ФЗ);
  • любой участник, в том числе освобожденный от уплаты НДС и применяющий специальный налоговый режим (например, УСН, ЕНВД).

Спорные ситуации возникают из-за того, что заказчик стандартно подходит к разработке документации и проекта контракта, не учитывает вероятную возможность подачи заявки участником, который не является плательщиком НДС.

Разберем четыре типичные ошибки заказчика по применению НДС на этапе заключения и исполнения контракта с такими участниками.

Ошибка 1. Заказчик установил требование, что контракт независимо от того, кто станет победителем, будет заключаться по цене с НДС

Пример: решение УФАС по Омской области от 29.08.2016 № 03-10.1/220-2016.

Заказчик установил в контракте (раздел III. Информационная карта электронного аукциона, п. 14) требование:

«Участников, применяющих упрощенную систему налогообложения, просим учитывать следующее»:

  1. Начальная (максимальная) цена контракта сформирована с учетом НДС.
  2. В проекте контракта редакция раздела «Цена контракта» изменению не подлежит».

УФАС посчитала, что действия заказчика противоречат нормам ч. 2 ст. 34 и ч. 2 ст. 70 Закона № 44-ФЗ. Заказчику выдали предписание об исключении этого пункта из состава документации.

Эксперт Станислав Грузин комментирует приведенную выше типовую формулировку контракта:

«Если бы заказчик прямо не прописывал все эти особенности заключения контракта с участником, который применяет УСН, это могло бы снизить его риски. Но такая формулировка говорит о том, что независимо от того, какую систему налогообложения применяет поставщик, контракт будет заключен только на таких условиях. По такому подходу к составлению проекта контракта есть сложившаяся судебная практика: ФАС и суды считают его неверным».

Ошибка 2. Заказчик установил в документации о закупке требование снизить цену контракта, предложенную участником, на сумму НДС, если победитель не является плательщиком этого налога

Пример: решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия — Алания от 18.11.2014 № А61-2186/14.

Суд отметил, что заказчик заключает и оплачивает контракт по цене, предложенной победителем, независимо от того, какую систему налогообложения применяет последний̆. В ходе исполнения контракта его цена может быть снижена по соглашению сторон без изменения количества товаров, объема работ, услуг и иных условий. Действия заказчика по снижению цены контракта на сумму НДС до заключения самого контракта являются нарушением Закона № 44-ФЗ.

Антимонопольный̆ орган признал действия заказчика нарушающими ч. 10 ст. 70 Закона № 44-ФЗ.

Комментирует Станислав Грузин:

«Теоретически снизить цену контракта на сумму НДС до заключения самого контракта можно, если заказчик и поставщик договорятся и подпишут допсоглашение. Но при заключении контракта снижать его цену на размер НДС неправильно. Такие действия — прямое нарушение законодательства о закупках. Если по соглашению сторон поставщик не согласится на снижение цены, контракт заключается без изменений».

Ошибка 3. Заказчик удержал денежные средства в размере НДС при уплате цены контракта «упрощенцу»

Пример: Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2016 № 07АП-1505/2016 по делу № А67-7718/2015 и Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 24.04.2015 по делу № А58-182/2015.

Исполнитель контракта, применяющий УСН, предоставил заказчику счета на оплату оказанных услуг на сумму, равную цене контракта без выделения НДС. Заказчик оплатил контракт без учета НДС, ссылаясь на то, что исполнитель не является плательщиком такого налога.

Как указали суды, заказчик должен оплатить работы по цене, установленной контрактом, согласно аукционной документации, независимо от того, является поставщик плательщиком НДС или нет.

Лицо, не признаваемое плательщиком НДС, обязано самостоятельно перечислить в бюджет сумму налога, уплаченную в составе цены товаров (работ, услуг) (п. 5 ст. 173 НК РФ). Перечислить НДС в бюджет — задача поставщика. Если он это не сделает, ему грозят претензии налоговых органов. А вот к заказчику их не будет.

Ошибка 4. Заказчик полностью уплатил «упрощенцу» цену контракта, в которой НДС не выделен. А потом взыскал НДС (часть суммы)

Пример: Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2015 № 15АП-12729/2015 по делу № А53-10584/2015

Заказчик и подрядчик на УСН заключили контракт, в цене которого НДС не выделен. Выполненные работы оплачены в полном объеме. На основании решения органа финансового контроля о том, что стоимость работ завышена, заказчик потребовал взыскать неосновательное обогащение. Заказчику было отказано в удовлетворении требования. Дело в том, что цена контракта является твердой, определяется на весь срок его исполнения. Изменять цену разрешено только в случаях, предусмотренных ст. 34 и 95 Закона № 44-ФЗ.

Читать еще:  Мой договор будет играть какую-то роль?

Если условия контракта исполнены надлежащим образом, заказчик обязан оплатить стоимость работ в размере, который̆ установлен победителем, независимо от применяемой̆ последним системы налогообложения. Сумма НДС признается прибылью победителя, не являющегося плательщиком такого налога. Соглашение об изменении цены спорного контракта сторонами не заключалось. Заказчик должен оплатить работы в размере, который был предусмотрен сметой.

Выводы и рекомендации

Как заказчику правильно предусмотреть участие в закупке участников на УСН?

Заказчики должны учитывать, что в закупке могут принять участие организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы.

Заказчику следует включить в проект контракта условие о том, что НДС учитывается, только если подрядчик является его плательщиком. При таком условии победитель получает возможность заключить контракт без НДС.

Пример из проекта контракта одного из дисциплинированного заказчика по 44-ФЗ:

  • В пункте 2.1 Проекта контракта документации об аукционе Заказчиком указано:
    Цена настоящего государственного контракта составляет ____ (_____________) рублей, в том числе НДС (если Подрядчик облагается НДС).
  • Пунктом 2.2 Проекта контракта документации об аукционе установлено, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта. Цена включает в себя стоимость всех расходов Подрядчика, стоимость всех работ, материалов, оборудования, затраты связанные с оформлением работ, заработную плату, транспортные и командировочные расходы, питание, проживание страхование, таможенное оформление, в том числе и уплата таможенных платежей, налогов и сборов на ввоз на территорию РФ в соответствии с существующими расценками на момент совершения таможенного оформления, транспортные расходы и получение разрешений на транспортировку грузов, доставляемых Подрядчиком, вывоз мусора, накладные расходы, лимитированные затраты, а также все налоги (в том числе и НДС, если Подрядчик облагается НДС), действующие на момент заключения Контракта, иные расходы, связанные с выполнением работ по Контракту.

Эти фразы исключают споры и возможные претензии со стороны поставщиков.

Что нужно учесть при заключении договора подряда?

Обзоры КонсультантПлюс

Верховный суд опубликовал обзор по коронавирусу № 1 и № 2

В качестве первого случая рассмотрим ситуацию, когда в договоре подряда указано, что подрядчик освобожден от уплаты НДС. В данной ситуации стоит уточнить, кем непосредственно будут выполняться работы. Если работы по такому договору выполняются силами субподрядчиков, подрядчик лишается данной льготы и вправе потребовать от заказчика оплаты работ с НДС.

Например, две организации заключают договор на выполнение строительных работ. При этом подрядчик утверждает, что освобожден от уплаты НДС. Стороны фиксируют это в договоре и указывают цену работ без НДС. Но в дальнейшем подрядчик выполняет работы не сам, а привлекает субподрядчиков. В таком случае (конечно при условии, что и субподрядчик не освобожден от уплаты НДС) выполненные работы являются объектом налогообложения и не освобождаются от обложения НДС.

В результате, налоговая служба привлекает подрядчика к налоговой ответственности за неполную уплату сумм налога, а тот, в свою очередь, вправе взыскать сумму налога с уже принявшего работы и оплатившего их в согласованном размере заказчика. Таким образом, в случае недобросовестности или правовой неграмотности подрядчика заказчик, рассчитывая на одну стоимость работ, будет вынужден уплатить ему большую сумму. При этом сам подрядчик рискует быть привлеченным к налоговой ответственности.

Другая опасность связана с соблюдением подрядчиком при выполнении работ строительных и/или иных обязательных норм и правил. Так, если подрядчик выполнил работы в соответствии с указаниями заказчика, которые противоречат соответствующим нормам и правилам, подрядчик считается ненадлежащим образом исполнившим свои обязательства.

Например, стороны заключили договор подряда, для выполнения работ по которому необходимо соблюдение определенной технологии их выполнения. Но в дальнейшем заказчик отказывается оплатить какой-то этап работ, считая его не обязательным (например, работы по гидроизоляции при строительстве), и дает соответствующие указания подрядчику.

Если подрядчик выполняет работы, руководствуясь такими указаниями заказчика, а не требованиями к выполнению соответствующих работ, то в дальнейшем, при возникновении у заказчика претензий по качеству работ, в том числе в связи с невыполнением обязательных требований, заказчик вправе не оплачивать выполненные с недостатками работы, несмотря на то, что работы выполнены в соответствии с его указаниями.

В качестве третьего примера рассмотрим случай, в котором стороны государственного контракта, заключенного на условиях, указанных в извещении о проведении аукциона, не согласовали в самом контракте существенных условий, полагая, что достаточно их наличия в конкурсной документации.

Так, согласно требованиям нормы пункта 3 статьи 38 Федерального закона от 21.07.05 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд», государственный или муниципальный контракт заключается на условиях, указанных в извещении о проведении открытого аукциона и документации об аукционе. Но данная норма не отменяет общих правил о необходимости согласования в Контракте существенных условий и не означает, что в Контракте могут отсутствовать условия, оговоренные в конкурсной документации.

Например, по результатам аукциона сторонами подписан контракт на выполнение работ, в котором указано, что работы должны быть выполнены и сданы заказчику в соответствии с графиком производства работ, а стоимость работ определяется на основании сметного расчета.

Если при этом график производства работ и техническое задание сторонами не согласованы, вид подлежащих выполнению работ, условия и размер финансирования и оплаты работ в Контракте не указаны, то такой контракт является незаключенным ввиду отсутствия в нем существенных условий, несмотря на то что контракт заключается на условиях, указанных в конкурсной документации.

Это объясняется тем, что норма Закона «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»,предусматривая, что условия Контракта должны соответствовать конкурсной документации, не отменяет общих правил о необходимости согласования в Контракте существенных условий и не означает, что в Контракте могут отсутствовать условия, оговоренные в конкурсной документации.

На практике встречаются ситуации, когда договор подряда является незаключенным. В таком случае даже подписанные сторонами акты выполненных работ могут быть не признаны судом бесспорными доказательствами выполнения работ и соответственно основанием для их оплаты.

Например, одна организация направила другой гарантийное письмо об оплате определенных работ. Получившая это письмо фирма выполняет работы, представитель заказчика принимает выполненные работы и стороны подписывают акты выполненных работ.

При этом в гарантийном письме не были указаны условия о сроках, объемах и стоимости работ, являющиеся по закону существенными условиями договора подряда, и в актах выполненных работ не содержится сведений о видах, объемах и стоимости выполненных и принятых работ.

Если в такой ситуации заказчик не оплатит выполненные работы, и подрядчик обратится в арбитражный суд, ему скорее всего будет отказано в иске. При этом суд будет исходить из того, что договор подряда сторонами не заключен, поскольку не согласованы его существенные условия, поэтому в частности невозможно соотнести выполненные и заказанные работы, а следовательно, акты выполненных работ не могут являться бесспорными доказательствами выполнения работ и основанием для оплаты.

Еще одна опасность связана с несоблюдением документальной процедуры сдачи-приемки работ. Так, подтверждением выполнения работ и основанием для их оплаты являются акты выполненных работ. Акт приемки объекта в эксплуатацию не подтверждает выполнения всех работ по Договору.

Например, стороны заключили договор на выполнение работ по реконструкции здания и установили определенную стоимость Договора.

Согласно условиям Договора надлежащим доказательством выполнения генподрядчиком работ являются акты приемки выполненных работ и справки о стоимости работ.

Затем подрядчик выполняет работы, стороны подписывают акты о приемке этапов работ, а заказчик их соответственно оплачивает. По окончании работ объект сдается приемочной комиссии и вводится в эксплуатацию. Подрядчик полагает, что раз объект введен в эксплуатацию, то Договор им исполнен полностью, а значит он имеет право на получение всей стоимости Договора. Однако акт ввода в эксплуатацию не является основанием для возникновения обязательств заказчика по оплате работ и не свидетельствует о сдаче результата работ генподрядчиком заказчику, а лишь подтверждает сдачу законченного строительством объекта в эксплуатацию.

Поэтому, если стоимость работ, указанная в подписанных сторонами актах, меньше указанной в Договоре общей стоимости работ, то подрядчик не вправе требовать от заказчика уплаты ему разницы между согласованной ценой Договора и стоимостью принятых по актам работ.

При заключении договора подряда следует учитывать, что при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства ответственность за выполнение работ в соответствии с нормативными документами в области строительства лежит не на лице, выполняющем строительные работы, а на застройщике.

Например, строительство объекта осуществляется посредством участия в его создании, в частности застройщика и подрядчика. Если при этом будет выявлено нарушение осуществления строительной деятельности (например, проведение работ с нарушением проектной документации), то к административной ответственности будет привлечен застройщик, несмотря на то, что строительство непосредственно осуществляет другое, привлеченное застройщиком, лицо.

Мы рассмотрели лишь некоторые из встречающихся в судебной практике ситуаций, возникших из-за невнимательности сторон, подписавших договор подряда. В заключение добавим, что это далеко не полный список опасностей, таящихся на страницах этого документа.

Мария Козлова – юрист коммерческой практики компании Rightmark group

Как заказчику избежать уплаты НДС при договоре строительного подряда?

Дата документа 22.01.2020
Метки Методика

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ У ПОДРЯДЧИКА, СПРАВОЧНЫЕ КС-2

Подрядные строительные организации, применяющие общую систему налогообложения, по общему правилу являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, порядок исчисления которого регулируется главой 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса Российской Федерации.
В статье мы рассмотрим основные положения, касающиеся исчисления НДС подрядными организациями.

Итак, начнем с того, что основным объектом налогообложения НДС согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, причем как на возмездной, так и на безвозмездной основе.
Исходя их этого, можно сказать, что для подрядчика объектом налогообложения НДС будет являться объем реализации работ, выполненных по договорам строительного подряда.
В соответствии со статьей 39 НК РФ под реализацией работ понимается передача на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных НК РФ, и передача результатов работ на безвозмездной основе.
Передачей результата работ подрядчиком будет не что иное, как приемка работ заказчиком, после того как подрядчик сообщит ему о готовности к сдаче результата работ, выполненных по договору строительного подряда, либо выполненного этапа работ, если это предусмотрено договором.

Читать еще:  Срочный договор с генеральным директором

Несмотря на то, что объектом налогообложения по НДС для подрядчика в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ выступает реализация работ, обязанность по исчислению НДС может наступить у него и раньше – до момента перехода права собственности на результаты выполненных работ к заказчику, поскольку пунктом 1 статьи 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Фактически это означает, что момент начисления подрядчиком суммы налога зависит от порядка расчетов между ним и заказчиком, предусмотренного договором подряда. Если оплата работ производится после их приемки заказчиком, то сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, подрядчик должен начислить при их реализации заказчику. Если же договором подряда предусмотрена предварительная оплата работ подрядчика, то налог следует начислить уже в момент получения аванса.
При этом если выполнение работ по договору подряда производится на условиях предварительной оплаты, то у подрядчика фактически будет два момента определения налоговой базы.
Первый раз моментом определения налоговой базы на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ будет выступать день получения аванса, причем в данном случае подрядчик исчислит сумму налога исходя из суммы полученной предоплаты с учетом налога, применяя расчетную ставку. Здесь необходимо иметь в виду, что для целей применения данного пункта оплату следует считать произведенной как в случае уплаты соответствующей суммы денежными средствами, так и в случаях исполнения обязательства по оплате в неденежной форме, в том числе прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований (пункт 15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 г. N 33 “О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость”).
Вторым моментом определения налоговой базы на основании пункта 14 статьи 167 НК РФ будет день передачи результатов работ заказчику.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Договор строительного подряда: налоговый учет

В данной статье речь пойдет о правилах распределения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли при заключении договора строительного подряда, а также о составлении формы КС-2, необходимой в бухгалтерском и налоговом учете. Подробно о деятельности строительной организации читайте в книге М. Агафоновой “Особенности отраслевого учета: производство, торговля, строительство”. В ней рассмотрены особенности учета в трех основополагающих отраслях экономики: производстве, торговле и строительстве.

В #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346882816 пункте 2 ст. 271 НК РФ #S выделены две группы доходов, которые налогоплательщик должен самостоятельно распределить между отчетными (налоговыми) периодами:

– первая группа (абз. 1) – доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

– вторая группа (абз. 2) – доходы на производствах с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, когда договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг).

При производстве с длительным технологическим циклом (для целей исчисления налога на прибыль) работы, услуги, сроки начала и окончания приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства (выполнения работ, оказания услуг) в каждом налоговом периоде. Исходя из буквального толкования нормы #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346882816 абз. 1 п. 2 ст. 271 НК РФ #S напрашиваются выводы:

– если договор исполняется в рамках одного налогового периода, но акт выполненных работ подписывается только по окончании договора, доходы следует распределять по отчетным периодам;

– если длительность этапа работ по договору с длительным технологическим циклом относится к нескольким отчетным периодам, доходы от выполнения такого этапа также надо распределять по отчетным периодам.

Позиция официальных органов заключается в следующем: если договором предусмотрена поэтапная сдача работ, доходы признаются по этапам вне зависимости от продолжительности каждого этапа (см. #M12291 902095596 письма МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/54 #S , Минфина России от 13.10.2006 N 03-03-04/4/160, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/50).

Таким образом, в отношении длительных договоров, в которых предусмотрены этапы, налогоплательщик может самостоятельно принять решение о порядке отражения доходов для целей налогообложения прибыли с учетом следующего:

– если договор с этапами начинается в одном году, а заканчивается в другом, бухгалтерский учет ведется по правилам ПБУ 2/2008, т.е. с ежемесячным отражением доходов в виде не предъявленной к оплате начисленной выручки;

– для сближения бухгалтерского и налогового учета организация может установить в налоговой учетной политике такой порядок ежемесячного учета доходов от реализации по договору: на последнюю дату каждого месяца и на дату сдачи работ по этапу.

Правила распределения доходов

Порядок распределения доходов по отчетным периодам установлен #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346882816 п. 2 ст. 271 НК РФ #S :

доходы первой группы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 1);

доходы второй группы распределяются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по работам с длительным технологическим циклом. Налоговый учет доходов от реализации второй группы регулируется #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395313949 ст. 316 НК РФ #S : доход от реализации распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета.

Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (абз. 2).

Возможные способы распределения доходов:

1) равномерно путем деления доходов на количество отчетных периодов, в которых действует договор (только для первой группы);

2) пропорционально выполненному объему работ в отчетном периоде в общем объеме работ по договору (в стоимостном выражении);

3) путем распределения дохода пропорционально фактическим расходам (прямым, прямым на оплату труда, материальным и др.) отчетного периода в общей сумме соответствующих расходов, предусмотренных сметой;

– по натуральным показателям (объем работы, расход основного материала и т.п.);

Правила распределения расходов

Порядок включения в налоговую базу по налогу на прибыль “распределяемых” расходов установлен #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 347079426 п. 1 ст. 272 НК РФ #S :

– расходы первой группы (абз.2) распределяются налогоплательщиком самостоятельно;

– расходы второй группы (абз. 3) распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В #M12291 901714421 НК РФ #S установлен общий принцип признания расходов для целей налогообложения прибыли ( #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395445023 ст. 318 #S , #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395707171 319 НК РФ) #S :

– прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации работ, в стоимости которых они учтены: прямые расходы отчетного периода распределяются между реализацией и незавершенным производством;

– косвенные расходы списываются в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

К незавершенному производству в строительстве относятся:

– работы частичной готовности;

– законченные, но не принятые заказчиком работы.

В налоговой учетной политике организации устанавливают:

– перечень прямых расходов;

– порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и выполненные работы с учетом соответствия осуществленных расходов выполненным работам.

Этот порядок не может меняться в течение двух лет. Прямые расходы, подлежащие включению в налоговую базу по налогу на прибыль в текущем месяце, определяются по формуле:

где 1Tempmsohtmlclip11clip_image004.gif” /> – прямые расходы к списанию в текущем месяце; 1Tempmsohtmlclip11clip_image006.gif” /> – незавершенное производство на начало месяца; 1Tempmsohtmlclip11clip_image008.gif” /> – прямые расходы текущего месяца;

Стоимость работ (с НДС)

Устройство монолитных колонн

Монтаж металлических балок

Монтаж элементов фахверка

Другие виды строительно-монтажных работ

Расчет стоимости выполняется в базисных ценах 2001 года с применением индекса перерасчета в ценах текущего квартала и зимнего удорожания в размере 3%

Основанием определения договорной стоимости таких работ являются специальные сметные расчеты, составляемые ресурсным методом (табл. 2).

Специальный сметный расчет

Бетон М350 (1 м3) (с доставкой)

Арматура (0,150 т * 19 000) (с доставкой)

Работа башенного крана

Заработная плата строительных рабочих

Итого прямые затраты (стр. 1-5)

Накладные расходы (122% * 0,94 ФОТ)

Сметная прибыль (77% * ФОТ)

Итого сметная стоимость (стр. 6 + стр. 7 + стр. 8)

Эти расчеты являются аналогом смет. На выполненные работы также составляют акты по форме КС-2, где отражают объем, договорные расценки за единицу и стоимость выполненных работ (табл. 3).

Фрагмент акта по форме КС-2

Раздел 1. Общестроительные работы на отм. – 6,800 м

Устройство монолитных колонн

Раздел 2. Общестроительные работы на отм. 0,900 м

Устройство монолитных колонн

Кроме смет или расчетов договорной цены неотъемлемым приложением к договору подряда является график производства работ, в котором указывают, какие их виды, в каком объеме (в натуральном выражении) и в какие сроки должны быть выполнены по договору. На работы, не включенные в этот график, составляется дополнительное соглашение или отдельный договор.

Применение форм КС-2 (подписанных заказчиком и промежуточных) в налоговом учете полностью отвечает требованиям #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346882816 п. 2 ст. 271 #S , #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 347079426 п. 1 ст. 272 #S и #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395313949 ст. 316 НК РФ #S о принципе равномерности признания доходов и соответствующих им прямых расходов на основании данных учета.

При описанном выше варианте учета доходов и расходов по договорам с использованием форм КС-2 в учетной политике можно записать следующее:

– в налоговой: “Доходы по договорам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, признаются по мере выполнения работ по договору пропорционально выполненному объему работ в договорных (сметных) ценах в общем объеме работ по договору (смете). Объем выполненных работ определяется ежемесячно на основании актов выполненных работ по форме КС-2 (подписанных заказчиком и промежуточных). Прямые расходы учитываются в разрезе договоров. В налоговую базу по налогу на прибыль включаются прямые расходы, относящиеся к выполненным объемам работ, подтвержденным формами КС-2. В составе прямых расходов учитываются заработная плата основных строительных рабочих, социальные отчисления на заработную плату, материалы, работа строительных машин и механизмов, работы, выполненные субподрядчиками, – прямым счетом; общепроизводственные расходы – путем распределения по специальному расчету”;

– в бухгалтерской: “Степень завершенности работ по договору определять пропорционально объему выполненных работ в общем объеме работ в стоимостном выражении в договорных (сметных) ценах на основании актов выполненных работ по форме КС-2 (подписанных заказчиком и промежуточных)”;

– в бухгалтерской и налоговой: установить порядок распределения общепроизводственных расходов (счет 25) между исполняемыми договорами. Например, пропорционально выполненным объемам работ в стоимостном выражении (в договорных или сметных ценах).

Кто должен платить ндс подрядчик или заказчик


При выполнении работ по договору подряда у заказчика и подрядчика возникают разные налоговые последствия. Подрядчику необходимо заплатить налоги. Их состав зависит от режима, который применяет подрядчик. Заказчик может уменьшить свои налоговые обязательства. Обо всем этом – в рекомендации.

Какие налоги платят подрядчик и заказчик по договору подряда

Если подрядчик предъявил НДС, то его можно принять к вычету. Для этого должны быть выполнены следующие условия:

  • работы предназначены для деятельности, облагаемой НДС;
  • работы приняты к учету;
  • подрядчик выставил заказчику правильно оформленный счет-фактуру с выделенной суммой налога.

Об этом говорится в статье 171 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль

Стоимость работ заказчик может включить в расходы, которые уменьшают налог на прибыль. В зависимости от характера работ их учитывают в составе:

  • материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  • прочих расходов (ст. 260, 264 НК РФ);
  • внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

В особом порядке учитывают стоимость работ, которые связаны с приобретением амортизируемого имущества и материально-производственных запасов.

В первом случае расходы включают в первоначальную стоимость имущества и списывают через амортизацию (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 257, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Во втором – стоимость работ формирует стоимость ценностей, которую учитывают в составе расходов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Если применяете метод начисления, то расходы учтите по мере передачи материально-производственных запасов (МПЗ) для выполнения работ (п. 2 ст. 254, абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе расходы можно признать только при одновременном выполнении трех условий:

  • расходы оплачены;
  • МПЗ переданы для выполнения работ;
  • по состоянию на конец отчетного месяца МПЗ фактически использованы.

Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 273 и пункта 5 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Если работы выполнял подрядчик – гражданин, то его вознаграждение учтите в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ). Если предприниматель – в составе прочих расходов (подп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ).

С выплат гражданам по договору подряда удерживайте НДФЛ, поскольку в этом случае организация признается налоговым агентом (подп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 13 января 2014 № 03-04-06/360).

И даже если в договоре предусмотреть, что НДФЛ платит сам гражданин, от обязанностей налогового агента организация не освобождается. Такие условия договора ничтожны (ст. 168 ГК РФ, письмо Минфина России от 9 марта 2016 № 03-04-05/12891).

Налог не удерживайте в случае, если договор заключен с предпринимателем, нотариусом или адвокатом. Предприниматели НДФЛ платят самостоятельно (п. 2 ст. 227 НК РФ).

Вознаграждение по договору о выполнении работ включите в налогооблагаемую базу по НДФЛ в день выплаты вознаграждения в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом не имеет значения, в каком налоговом периоде будут выполнены работы. То есть налог нужно удержать в день фактической выплаты дохода независимо от того, что собой представляет эта выплата – аванс или окончательный расчет по договору. Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360.

Налоговую базу организаций на УСН, которые платят единый налог с доходов, выплаты по договору подряда не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то можно учесть расходы, которые поименованы в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Затраты можно учесть после того, как оплатите их подрядчику и подпишете акт приемки-сдачи работ (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если подрядные работы связаны с приобретением или изготовлением объектов основных средств либо МПЗ, то их учитывайте по правилам главы 26 Налогового кодекса РФ.

Если договор подряда заключен с физическим лицом, не зарегистрированным в качестве ИП, при выплате вознаграждения удержите НДФЛ.

Школа заключила контракт на ремонтно-строительные работы. В договоре стоимость работ была указана с НДС, а при выставлении счетов выяснилось, что фирма-подрядчик применяет упрощенную систему налогообложения и счета выставляет без НДС. Надо ли перечислять сумму НДС подрядчику?

– НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

– НДС, уплачиваемого согласно ст. 174.1 НК РФ (при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В случае если при заключении договора подрядчик применял общий режим налогообложения и являлся плательщиком НДС, в договоре была указана стоимость работ с учетом НДС. Законодательством не установлено требование при переходе на УСНО вносить изменения в ранее заключенные контракты. Но в этом случае нужно учитывать налоговые риски: будет расхождение в документальном оформлении заключенного контракта, а также у проверяющих могут появиться вопросы по целевому использованию бюджетных средств.

Таким образом, исходя из вышесказанного, следует привести все документы в соответствие друг с другом.

Согласно положениям Закона № 94‑ФЗ контракт заключается по цене победителя аукциона вне зависимости от системы налогообложения, применяемой победителем (Письмо Минэкономразвития РФ от 29.04.2009 № Д05-2144).

На момент оплаты выполненных работ, оказанных услуг подрядчиком выставляется счет без выделения НДС, счет-фактура не выставляется. В акте выполненных работ, оказанных услуг также их стоимость указывается без НДС.

Я Исполитель ИП УСН. (Оказываем услуги) Заказчик на ОСНО. Есть договор на сумму например. 100 000 руб. Я точно не плачу НДС так как на УСН. Заказчик предлагает оплатить на 18% ниже суммы указанной в договоре. Меня это конечно не устраивает. Должен ли Заказчик платить НДС за меня?

Ответы юристов ( 6 )

Вы предоставьте Заказчику копию уведомления о том что вы на УСН.

Тогда от НДС Вы освобождаетесь и платить его не должны. Соответственно заказчик не вправе уменьшить сумму на 18%.

Я и так знаю, что я не обязан. Вопрос, должен ли заказчик платить НДС?!

Заказчик предлагает оплатить на 18% ниже суммы указанной в договоре. Меня это конечно не устраивает. Должен ли Заказчик платить НДС за меня?
Алексей

Нет, не должен так как вы не являетесь плательщиком НДС, а он не является налоговым агентом по отношению к Вам

Статья 346.11. Общие положения
3. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector